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取得上市公司股权激励如何计算个税?(2019-6-26)

股权激励是企业为了激励和留住核心人才而推行的一种长期激励机制,通过股权激励方式,将个人利益与公司发展业绩相结合,让个人分享公司发展成果,增强企业对核心人才的“向心力”,促进企业与员工共同成长。

今天,就起学习一下上市公司股权激励的个人所得税政策吧。


个人取得的股权激励所得,是个人任职受雇的一种报酬方式,属于工资薪金所得。

上市公司股权激励的情形包括:

  股票期权 
股票期权是指上公司给予激励对象在一定期限内以事先约定的价格购买本公司股票(权)的权利。

  股票增值权
股票增值权是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下,获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。

被授权人在约定条件下行权,上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量,发放给被授权人现金。

  限制性股票 
限制性股票是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股权,激励对象只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的才可以处置该股权。

  股权奖励 
股权奖励是指企业无偿授予激励对象一定份额的股权或一定数量的股份。

 


2005年以来,财政部、税务总局先后印发多份政策文件,明确了个人取得上市公司股权激励所得的个人所得税政策。总体思路是将股权激励所得在不超过12个月的期限内分摊税。

2019年新个人所得税法实施以来,为保证税收政策延续性,对股权激励所得的计税方法给予三年过渡期(2019年1月1日至2021年12月31日),在过渡期内,对上市公司股权激励所得的税收政策暂维持不变。

由于改革后综合所得的税率表为年度税率表,股权激励所得直接适用年度税率表,客观上相当于原来按12个月分摊计税的政策效果。

因此,在过渡期内,个人取得上市公司股权激励所得,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。


计算公式为:


上市公司的限制性股票的应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数)
股票增值权的应纳税所得额=(行权日股票价格-授权日股票价格)×行权股票份数
其他形式的股权激励应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

 


个人在一个纳税年度内取得两次(项)以上股权激励,其取得两次(项)以上股权激励所得时,将纳税年度内各次(项)股权激励所得合并,按照上述公式计算应纳税额,减去本年度此前股权激励所得已纳税额的差额,为本次(项)股权激励所得的应纳税额。

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